建設(shè)項目施工過程跟蹤審計的方法

　　跟蹤審計點的設(shè)置是施工過程審計的關(guān)鍵，它直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計點應(yīng)在制訂審計實施方案時就確定下來，并明確告之被審計單位。在審計實施過程中，可以根據(jù)具體情況做適當(dāng)調(diào)整。確定跟蹤審計點的審計人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項目經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔(dān)任主審。在確定跟蹤審計點時，審計人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料，而后再結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計及其他審計事項的內(nèi)容和要求，經(jīng)過分析判斷和篩選，確定跟蹤審計點。

　　跟蹤審計點有三種形式，既可以是一個施工過程、一項施工管理活動，也可以是審計設(shè)置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中，一些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法對其進(jìn)行審計取證，在跟蹤審計時，應(yīng)把其施工過程確定為審計跟蹤點，這是跟蹤審計點的第一種形式。設(shè)置施工過程為跟蹤審計點的工程一般有：防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動和投料試車過程以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器、設(shè)備的拼裝或吊裝施工，其施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費用比較高。而在施工時，施工單位容易采取比較簡易的施工方法，這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，更易給施工安全帶來隱患，而施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。因此，對此類工程的施工過程進(jìn)行審計十分必要。

　　跟蹤審計點的第二種形式是施工管理活動。設(shè)置這類跟蹤審計點的目的是便于審計人員掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下，對工程施工過程中的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。對此，必須采用審計參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。此類跟蹤審計點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收等。

　　跟蹤審計點的第三種形式是專門為跟蹤審計設(shè)定而獨立于施工管理活動的程序，它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計點設(shè)定后不經(jīng)審計確認(rèn)，一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于其對施工進(jìn)度有一定影響，因此審計設(shè)置的施工停審點不宜過多，對每一施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時，也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。

　　建設(shè)項目施工過程跟蹤審計要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容，并與其他審計內(nèi)容結(jié)合起來搞。要通過逐項檢查主要控制內(nèi)容的各個控制環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對內(nèi)控制度的意見和評價，最終對內(nèi)控制度執(zhí)行中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性做出審計評價，并提出相應(yīng)的審計建議。